Riversamento spontaneo Credito d'Imposta R&S: proroga al 2024

Dopo le numerose richieste da parte del mondo imprenditoriale in merito al riversamento spontaneo del Credito d’Imposta R&S, il Governo ha consentito la proroga del termine di adesione.

In Seguito alla pubblicazione in G.U. del Decreto-Legge n. 145 del 18 ottobre 2023, “Misure urgenti in materia economica e fiscale, in favore degli enti territoriali, a tutela del lavoro e per esigenze indifferibili”, e pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 244 del 18 ottobre 2023, l’articolo 5 ha modificato il termine ultimo per presentare l’istanza di adesione alla sanatoria sul Credito d’Imposta Ricerca e Sviluppo dall’anno 2015 all’anno 2019. Il nuovo termine, pertanto, è stato posticipato dal 30 novembre 2023 al 30 giugno 2024, andando a modificare quanto disposto dall’articolo 5, commi da 7 a 12, del Decreto-Legge n. 146 del 21 ottobre 2021.

Con tale modifica s’intendono esplicitamente prorogati anche i termini di accertamento per gli anni 2016 e 2017.

Riversamento spontaneo Credito d’Imposta R&S: le questioni da chiarire

Probabilmente, la scelta del legislatore è stata quella di dare alle imprese maggior tempo nel decidere, con maggiore consapevolezza, se per gli anni in questione è opportuno o meno aderire alla sanatoria per le attività in ricerca e sviluppo, valutandone sia i vantaggi sia i possibili rischi che ne possono derivare.

Non è da escludere che questa ulteriore proroga nasca anche dalla volontà di offrire maggior tempo per chiarire alcune questione che, ad oggi, risultano essere ancora in corso di definizione:

Dare maggior tempo alla Corte di Cassazione affinché delinei un principio di diritto comune che chiarisca la distinzione tra crediti non spettanti e inesistenti, nonché sui termini decadenziali applicabili a ciascuna fattispecie;
Dare al MIMIT maggior tempo per definire al meglio le linee guida da ottemperare in tema di riversamento;
Dare attuazione concreta alla certificazione prevista dal Decreto Legge 73/2022, articolo 23 dal comma 2 al comma 8 (ad oggi non è stato ancora pubblicato in Gazzetta Ufficiale il DPCM di attuazione) che andrà a delineare le regole di tale certificazione attestante la qualificazione delle attività svolte come agevolabili.

sanatoria sul credito d’imposta in ricerca e sviluppo

I prossimi termini

Con la proroga del termine ultimo di adesione vengono anche ridefiniti gli ulteriori termini per i successivi riversamenti del credito d’imposta che, per l’appunto, sono rinviati di un anno. In caso di riversamento in un’unica soluzione il termine utile è quello del 16 dicembre 2024. Nel caso in cui l’impresa opti per la rateizzazione, con l’aggiunta degli interessi sulla seconda e terza rata decorrenti dal 17 dicembre 2024, dovranno essere rispettati i seguenti termini di versamento:

16 dicembre 2024: I versamento;
16 dicembre 2025: II versamento;
16 dicembre 2026: III versamento.

La dilatazione dei termini sopracitati, tuttavia, comporterà anche un’ulteriore attività dell’Agenzia delle Entrate che dovrà emettere nuovi provvedimenti volti a ridefinire il contenuto e le modalità di trasmissione del modello di comunicazione per la richiesta di applicazione della procedura prevista.

L’assenza della maggiorazione degli interessi e delle sanzioni è una circostanza riservata quelle imprese interessate al riversamento spontaneo del credito che:

Hanno realmente svolto e sostenuto spese in attività di ricerca o sviluppo in tutto o in parte non qualificabili come tali, ammissibili nell’accezione rilevante ai fini del riconoscimento del credito d’imposta;
Hanno svolto, con decorrenza dal 2017, attività di ricerca e sviluppo su commessa esterna non conforme all’interpretazione autentica prevista dalla Legge 145/2018, articolo 1, comma 72;
Hanno commesso errori nella quantificazione o nell’individuazione delle spese ammissibili con conseguente violazione dei principi di pertinenza e congruità, oppure, hanno commesso errori nella determinazione della media storica di riferimento.