Credito d’Imposta beni strumentali: utilizzo delle quote in caso di incapienza

La Legge di Bilancio 2021 (L. 178/2020), in continuità con la Legge di Bilancio 2020 (L. 160/2020), in relazione all’acquisizione di beni strumentali prevede la fruizione del credito d’imposta in “n” quote costanti annuali.

La questione rimasta pendente era relativa alla sorte di eventuali quote o frazioni di esse non compensate nell’anno di competenza.

In occasione di Telefisco 2021, l’Agenzia delle Entrate ha fornito un chiarimento in merito precisando che la quota annuale del credito d’imposta per investimenti in beni strumentali non utilizzata in compensazione, per incapienza dei debiti tributari e contributivi, può essere riportata all’anno seguente e va a sommarsi alla quota di credito di competenza dell’esercizio successivo.

La quota annuale pari a 1/3 del credito d’imposta maturato costituisce quindi il limite massimo di fruibilità del credito; pertanto l’ammontare residuo può essere utilizzato nei periodi d’imposta successivi secondo le ordinarie modalità di fruizione del credito.

L’interpretazione dell’Agenzia delle Entrate è coerente con la posizione precedentemente assunta in materia di credito d’imposta per investimenti in beni strumentali previsto dal c.d. Decreto Competitività (art. 18 D.L. 91/2014), che prevedeva una modalità di fruizione analoga all’attuale agevolazione del Piano Transizione 4.0 con ripartizione del credito in 3 quote annuali.

La circolare AdE 5/E/2015 recitava infatti: “Nel caso in cui, per motivi di incapienza, la quota annuale – o parte di essa – non possa essere utilizzata, la stessa potrà essere fruita già nel successivo periodo di imposta, secondo le ordinarie modalità di utilizzo del credito, andando così a sommarsi alla quota fruibile a partire dal medesimo periodo di imposta”.

Guido Micci
Research & Services Specialist – Leyton Italia